主　　旨：所詢依證券交易法第 41 條規定提列特別盈餘公積時，如帳上有未實現重
　　　　　估增值，可否計入股東權益減項之疑義乙案，復如說明，請　查照。
說　　明：一、復　貴事務所 97 年 1  月 3  日勤眾（審）9700062 號函。
          二、有關未實現利益是否包含未實現重估增值，且得作為股東權益減項之
              抵銷乙節：
          （一）依本會 95 年 1  月 27 日金管證一字第 0950000507 號令釋規定
                ，未上市櫃之公開發行公司於 96 年度開始及以後年度決議分配前
                一年度盈餘時，應依證券交易法第 41 條第 1  項規定，就帳列股
                東權益項下之「金融商品未實現損失」金額提列相同數額之特別盈
                餘公積，第二年以後年度，續就當年度「金融商品未實現損失」與
                前一年度之差額，補提特別盈餘公積或迴轉為可分配盈餘。是以，
                未上市櫃公開發行公司尚不得以股東權益其他項目之未實現利益作
                為「金融商品未實現損失」金額之抵銷。
          （二）另上市、上櫃公司並應就帳列股東權益減項淨額，依前財政部證券
          　　　暨期貨管理委員會 89 年 1  月 3  日（89）台財證（一）字第
                100116  號公告規定計特別盈餘公積。至有關股東權益減項淨額之
                計算，依「證券發行人財務報告編製準則」第 9  條第 4  款規定
                之項目，包括未實現重估增值。
          三、有關子公司產生「金融商品未實現損失」，並提列特別盈餘公積，而
              母公司於認列子公司帳列之「金融商品未實現損失」後，特別盈餘公
              積之提列乙節，母公司及子公司若為公開發行公司者，請按前揭本會
              95  年 1  月 27 日令釋及前財政部證券暨期貨管理委員會 89 年 1
              月 3  日公告規定辦理。
正　　本：勤業眾信會計師事務所【仲偉會計師】
副　　本：中華民國會計師公會全國聯合會、法源資訊股份有限公司、博仲法律事務
　　　　　所